财税系列--个人所得税详解（一）
2020年05月25日

今天是我们财税系列的第一篇内容：“个人所得税”，相信大家对个人所得税已经比较熟悉了，因为个税是跟我们最密切相关的税种。但你对个税了解的程度有多少呢？下面我们一起走进个人所得税，来了解下它的前世今生。

个人所得税在1799年就产生在英国了，我国征收个人所得税起步相对较晚，据相关文献记载：最早是在1909年，清政府才草拟《所得税章程》，较个税的开端晚了将近百余年。1980年9月，全国人大通过并公布了《中华人民共和国个人所得税税法》，自此我国真正开始征收个人所得税。现在所征收的个人所得税属于中央与地方共享税，其税收收入的60%归中央财政，余下的40%归地方财政。

个人所得税一共分为九类，下面我们来详细了解下：

01 工资、薪金所得

工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关系的其他所得。自2018年10月1日起实施最新起征点（5000元/月）和税率，次年3月1日-6月31日会纳入综合所得，进行个人所得税的汇算清缴。

那薪资个税如何计算呢？

计算公式：应纳税所得额=税前工资-五险一金个人部分-5000免税额度-专项扣除

应交税金=应纳税所得额*税率-速算扣除数

以一名上海的员工，税前月薪10000（个人五险一金缴费比例为17.5%）来进行测算：

应纳税所得额=10000-1750-5000=3250

应交税金=3250*10%-210=115注意！我们没有把专项扣除计算在内，个人在测算时要记得根据情况扣除后再计算。

专项扣除：

一、子女教育：每个子女，每月扣除1000元，父母双方只有一方可以扣除；

二、继续教育：学历学位继续教育：月400元；职业资格继续教育：年3600元；

三、住房利息贷款：每月1000元，夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除；

四、住房租金：直辖市、省会城市每月1500元；市辖区户籍人口超过100万人的城市：每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万人(含)的城市：每月800元；

五、赡养老人：被赡养人年满60周岁(含)，纳税人为独生子女：每月2000元；纳税人为非独生子女，兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，但每人分摊的额度不能超过每月1000元；

六、大病医疗医保目录范围内的医药费用支出，医保报销后的个人自付部分；每年1月1日至12月31日，与基本医保相关的医药费用，扣除医保报销后个人负担(是指医保目录范围内的自付部分)累计超过15000元的部分，且不超过80000元的

02 劳务报酬所得

劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。适用税率20-40%，详细见下表：

1、劳务报酬的应纳税所得额由“每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，以收入减除20%的费用后的余额为收入额。

2、劳务所得按月或按次预扣预缴个人所得税，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
3、次年3月1日-6月31日会纳入综合所得，进行个人所得税的汇算清缴。
4、计算公式为：税金=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数

例如：张三获取一次性劳务收入30000元，那他本次应交税金为：

30000元*（1-20%）*30%-2000元=5200元

03 稿酬所得

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。将稿酬所得独立划归一个征税项目，面对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得，主要是考虑了出版、发表作品的特殊性。稿酬所得应当与般劳务报酬相对区别，并给于适当优惠照顾。

稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额，每次收入不超过4000元，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。适用20%的比例税率，并按规定对应纳税额减征30%，故其实际税率为11.20%，计算公式为：（1）每次收入不超过4000元的：应纳税额=（每次收入额－800）×20%×（1－30%）（2）每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）

例如：张三获得了一笔20000元的稿酬收入，应交税金为：

20000元*（1-20%）*20%*(1-30%)=2240元需要注意的是，稿酬所得次年3月1日-6月31日也会被纳入综合所得，进行个人所得税的汇算清缴。

04 特许权使用费所得

特许权使用费所得是指以专利权、版权及其他特许权利提供他人使用或转让所取得的收入。因特许权属于一种产权，具有获利的效能，能得到相应的报酬，故对特许权使用费所得应依法征收所得税，我国《个人所得税法》就规定，对个人取得的特许权使用费所得，每次收入不满4000元的，减除费用800元，4000元以上的，减除20%的费用，然后就其余额按20% 比例税率征税。

计算公式为：应交税金=应纳税所得额×适用税率

例如：张三获得了一笔20000元的特许权使用费收入，应交税金为： 20000元*（1-20%减除费用）*20%税率=3200元

个人取得前面四项的收入，在次年3月1日-6月31日会被纳入综合所得，进行个人所得税的汇算清缴。可以理解为劳务所得、稿酬所得、特许权使用费所得都是按次或按月来进行预缴，次年会合并计税，按照薪资个税的税率表（图一）去计算全年应缴税金，多退少补，其他五项则分项计税，不会进行合并。

05 经营所得

经营所得是指：

1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；

2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；

3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；

4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

经营所得征税的两种方式：1.查账征收；2.核定征收；大部分个人、机构都是按照查账征收的方式来计算经营所得税，只有小部分能申请到核定征收的计税方式。核定征收可以理解成地方为了招商引资，增加当地税收而开放的税收优惠政策。

查账征收计税公式：

全年应纳税所得额=全年收入总额-成本-费用

应交税款=应纳税所得额*对应税率-速算扣除数

例如：张三今年经营所得为100000元，成本和费用共计30000元，那全年应缴税款为：

（100000元-30000元）*10%-1500元=5500元

核定征收计税公式：

应缴税额=全年收入*核定利润率*税率-速算扣除数

例如：张三今年经营所得为100000元，那全年应缴税款为：

100000元*10%核定利润率*5%税率-0扣除数=500元

06 利息、股息、红利所得

利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得,国债和国家发行的金融债券利息是免税的，其余情况按20%税率按次征收个人所得税。

计算公式：

应纳税所得额 = 每次收入金额

应纳税额 = 应纳税所得额 × 20%

例如：张三本次获得了20000元利息收入，那应交税款为：

20000元*20%税率=4000元

从上市公司获得的股票分红比较特殊，持股大于1个月，小于等于1年，减半征收，持股大于1年可以免征个税。

07 财产租赁所得

财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元，定额减除费用800元;每次收入在4000元以上，定率减除20%的费用。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。自2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。

个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用：

1.财产租赁过程中缴纳的税费;

2.由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用(最高以800元为限/月);

3.税法规定的费用扣除标准。

计算公式为：
应纳税所得额=每次收入额一准予扣除项目-修缮费用-800元或*（1-20%）应缴税金=应纳税所得额*20%税率
例如：张三获得了一笔20000元财产租赁收入（非房产租赁），应缴税金为：
20000元*（1-20%）*20%=3200元（未计算扣除和修缮费用）

08 财产转让所得

财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船、房屋以及其他财产取得的所得，适用税率20%，按次计征。

财产转让所得的特殊规定：(1)对我国境内上市公司的股票转让所得，暂不征收个人所得税。(2)对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”税目征收个人所得税，但对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。

财产转让所得的计税公式为：(收入总额-财产原值-合理费用)×20%税率

09 偶然所得

偶然所得税是对个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得而征收的一种税。向个人支付偶然所得的单位为个人所得税的扣缴义务人。不论在何地兑奖或颁奖，偶然所得应纳的个人所得税一律由支付单位扣缴。

税法规定，取得偶然所得的个人为个人所得税的纳税义务人，应依法纳税；偶然所得以收入金额为应纳税所得额，纳税率以20%计算。对于大家常说的1万元的起征点，是专指个人购买福利、体育彩票（奖券）一次中奖收入不超过1万元（含1万元）的暂免征收个人所得税；一次中奖收入超过1万元的，应按税法规定全额征税。